注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的控制

審計(jì)工作底稿并不拘泥于形式，可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的控制，以達(dá)到下列目的：1．使審計(jì)工作底稿清晰的顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員。這對(duì)了解整個(gè)審計(jì)工作的軌跡有十分重要的意義。2．在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他成員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性。3．防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿。如果沒(méi)有設(shè)計(jì)相應(yīng)的授權(quán)控制，任何人都可以接觸到審計(jì)工作底稿，則極有可能發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4．允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

實(shí)行真實(shí)性承諾,審計(jì)前要求被審計(jì)對(duì)象和單位有關(guān)人員對(duì)所提供的

實(shí)行真實(shí)性承諾。審計(jì)前要求被審計(jì)對(duì)象和單位有關(guān)人員對(duì)所提供的全部資料的真實(shí)性、完整性做出書(shū)面承諾和責(zé)任擔(dān)責(zé)，保證無(wú)賬外資產(chǎn)，如違反承諾要承擔(dān)責(zé)任。實(shí)施審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制。從主管領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)到審計(jì)人員，層層建立責(zé)任制，逐級(jí)落實(shí)責(zé)任。通過(guò)責(zé)任追究，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序。從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)評(píng)價(jià)、征求對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)到審計(jì)意見(jiàn)或決定的落實(shí)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事，以提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)研發(fā)人員工資薪酬在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中占有較大比重

企業(yè)研發(fā)人員工資薪酬在整個(gè)研發(fā)費(fèi)用中占有較大比重，因而，準(zhǔn)確界定研發(fā)人員，對(duì)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。但審計(jì)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)研發(fā)人員的判定存在一定難度，有時(shí)很難判定究竟哪些人員屬于研發(fā)人員。比如，許多企業(yè)未按部門(mén)核算工資，員工聘任合同中也未注明具體崗位。又比如，一些研發(fā)人員經(jīng)常參與企業(yè)的日常生產(chǎn)管理，往往具有雙重“身份”。企業(yè)研發(fā)人員不能準(zhǔn)確劃分，其人工成本就容易和企業(yè)其他人員的人工成本相混淆，從而給認(rèn)定審計(jì)后續(xù)工作帶來(lái)困難。

研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)難以合理確定

研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)難以合理確定。在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作指引》中，并沒(méi)有給出研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間分配的具體標(biāo)準(zhǔn)。不少企業(yè)和事務(wù)所反映，研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理確定有時(shí)比較困難。主要體現(xiàn)在：①企業(yè)多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用一些研發(fā)設(shè)備與儀器，折舊費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分?jǐn)傄罁?jù)不好確定。②企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，但沒(méi)有研發(fā)人員明確的項(xiàng)目分工，也沒(méi)有其詳細(xì)的考勤記錄，研發(fā)人員的人工支出在各項(xiàng)目間的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)很難確定。③研發(fā)費(fèi)用往往按人為估計(jì)的比例分?jǐn)?，科學(xué)與否往往很難確定。由于研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間的分配存在較大的難度，不少認(rèn)定企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的具體確定上過(guò)于隨意。