特殊事項(xiàng)會計(jì)摘要的編寫

一、記賬憑證錯(cuò)誤的更正

　　根據(jù)《會計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》的要求，對記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證錯(cuò)誤的，具體更正方法有以下3種。

　　對于科目錯(cuò)誤而金額并未錯(cuò)的記賬憑證，首先用紅字填寫一張記賬憑證，用于沖銷原來錯(cuò)誤記賬憑證，其摘要為“注銷××年×月×日×號憑證”，其次再用藍(lán)字編寫一張正確的記賬憑證，其摘要為“訂 正××年×月×日×號憑證”。

　　金額錯(cuò)誤而會計(jì)科目及借、貸方向未錯(cuò)的記賬憑證，則可分為兩種情況：對于實(shí)計(jì)金額小于應(yīng)計(jì)金額的記賬憑證，按照其差額用藍(lán)字填寫一張記賬憑證，摘要為“補(bǔ)充××年×月×日×號憑證少記金額”;對于實(shí)計(jì)金額大于應(yīng)計(jì)金額的記賬憑證則根據(jù)其差額用紅字填制一張記賬憑證，摘要為“沖銷××年×月×日×號憑證多計(jì)金額”。

　　對于以前年度的記賬憑證錯(cuò)誤，主要指科目或金額方面的錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證，摘要為“更正××年×月×日×號憑證”。例如，發(fā)現(xiàn)一張2013年12月28日第168號付款憑證標(biāo)明管理費(fèi)用金額應(yīng)是3600元，記賬時(shí)誤記為 6300元，則用紅字編制一張記賬憑證，其摘要應(yīng)為“更正2013年12月28日168號付款憑證多計(jì)金額”。

　　在對錯(cuò)誤的記賬憑證進(jìn)行更正時(shí)需注意兩點(diǎn)：一是如果更正本年度的錯(cuò)誤，摘要可直接編寫為“×月×日×號憑證”，如果更正以前年度錯(cuò)誤的憑證，編寫摘要時(shí)務(wù)必在“×月×日”前加上“××年”字樣。

　　二是在注銷、更正或調(diào)整某張錯(cuò)誤記賬憑證的同時(shí)，應(yīng)在被更正的記賬憑證下方手工注明“該憑證已在×月×日×號憑證更正”的字樣，表示該憑證已被更正完畢，借以避免重復(fù)更正。

　　二、復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要的編寫

　　復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般涉及的會計(jì)科目較多，大都是復(fù)合的會計(jì)分錄，具體表現(xiàn)為一借多貸、一貸多借，甚至多借多貸。

　　對于復(fù)合的會計(jì)分錄，原則上要求每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)準(zhǔn)確地對應(yīng)一個(gè)摘要，而不能籠統(tǒng)使用同一個(gè)摘要。比如：甲企業(yè)趙某借5000元去濟(jì)南參加展銷會，回來報(bào)賬時(shí)顯示，差旅費(fèi)開支1800元，展位費(fèi)1200元，采購A材料1700元，退回余款300元。

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代開發(fā).票預(yù)繳稅款的比例是多少？

問：代開發(fā).票預(yù)繳稅款的比例是多少?

　　答：增值稅(不含稅銷售額*3%)，城市建設(shè)維護(hù)稅(增值稅*7%)，教育費(fèi)附加(增值稅*3%)，地方教育附加(增值稅*2%)。自然人(不含香港、澳門、臺灣同胞及外籍人員)代開發(fā).票還需同時(shí)代征個(gè)人所得稅(不含稅銷售額*1.5%)。

　　自2015年1月1日至2017年12月31日，季度銷售額不超過9萬元(含9萬元)的，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。當(dāng)季累計(jì)開.票銷售額超過9萬元時(shí)，將一次性補(bǔ)征應(yīng)繳的教育費(fèi)附加及地方教育附加。

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【實(shí)務(wù)】會計(jì)查賬時(shí)十大注意事項(xiàng)二

六、要注意快速進(jìn)行核實(shí)

對發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)線索要周密組織快速進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，以免違法違紀(jì)者得知自己的違法違紀(jì)問題被暴露后采取措施對抗檢查，給違法違紀(jì)問題的核實(shí)增加難度，甚至造成無法核實(shí)。在不失時(shí)機(jī)的快速核實(shí)中，還要注意把握以下四點(diǎn)：一是要注意保密，防止打草驚蛇;二是要迅速查封有關(guān)賬目，避免轉(zhuǎn)移、涂改證據(jù);三是要.賬上核實(shí)和賬外調(diào)查工作緊密銜接同步進(jìn)行，不給違法違紀(jì)者喘.息的機(jī)會;四是要及時(shí)追贓，增加證據(jù)的確鑿力。

七、要注意熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所形成的資金收、付合法與否，只需用現(xiàn)有的法規(guī)、制度相對照就可以看出來，因此，在查賬時(shí)必須熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)。只有熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，才能準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行查賬，否則，違法違紀(jì)的證據(jù)擺在眼前也會視而不見。當(dāng)然，要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，必須靠平時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

八、要注意部門協(xié)調(diào)配合

紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察、財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等許多部門都會涉及到查賬，在具體查賬中，要注意部門之間的協(xié)調(diào)配合。如紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察部門查賬時(shí)，可以請審計(jì)部門協(xié)助;財(cái)政、審計(jì)部門查賬中涉及到重大違法違紀(jì)問題時(shí)，可以請紀(jì)檢、監(jiān)察或檢察部門支持;查賬中需要進(jìn)行筆跡鑒定時(shí)，可以請公安部門協(xié)助;查賬中需要進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量鑒別時(shí)，可以請質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門協(xié)助等。

九、要注意發(fā)現(xiàn)其他行為

在進(jìn)行某一目的的查賬時(shí)，要注意發(fā)現(xiàn)其他的違法違紀(jì)行為。如在對違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，也要注意發(fā)現(xiàn)有無貪污、挪用等其他違法違紀(jì)行為;在查某一同志的貪污問題時(shí)，也要注意發(fā)現(xiàn)單位有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物、亂收費(fèi)等其他違法違紀(jì)行為。

十、要注意做好查賬記錄

根據(jù)查賬的目的，對查到的有關(guān)證據(jù)或情況，該摘錄的就可摘錄，該復(fù)制的就要復(fù)制，不論摘錄還是復(fù)制都要在摘錄、復(fù)制件上注明摘錄或復(fù)制原件的出處。如某單位某年某月第幾冊會計(jì)憑證內(nèi)第幾號會計(jì)憑證或第幾號會計(jì)憑證中，原件存何處?并由被查單位在摘錄、復(fù)制件上簽署摘錄或復(fù)制屬實(shí)意見和蓋上行政公章或財(cái)務(wù)專用章。

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一張白入賬引發(fā)的稅務(wù)問題

一、什么是白條?

所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā).票來充當(dāng)原始憑證，即你用非正式單據(jù)來當(dāng)發(fā).票用的時(shí)候才說是“白條”。

二、白條入賬的主要影響：

   “白條入帳”主要是影響會計(jì)的成本費(fèi)用確認(rèn)以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對應(yīng)就是企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，那么從的稅務(wù)考慮白條主要對費(fèi)用及所得稅的影響。

三、涉及到白條的主要法律規(guī)范：

1.《會計(jì)法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā).票。

3.《中華人民共和國發(fā).票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā).票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

第二十條

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā).票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā).票。

第二十一條

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā).票。取得發(fā).票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā).票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

4.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

6.《發(fā).票管理辦法》第三十五條規(guī)定：以其他憑證代替發(fā).票使用的，由稅務(wù)機(jī).關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款。違規(guī)的“白條入賬”就可以適用這條進(jìn)行處罰。

四、結(jié)論：

   從以上一、二、三項(xiàng)的內(nèi)容來看，在我國，業(yè)務(wù)招待費(fèi)“白條”不允許入賬，更不允許在所得稅前扣除，對納稅人來說，真實(shí)的成本、費(fèi)用得不到扣除，從而導(dǎo)致多繳稅款，這無疑是一種懲罰。另外，也導(dǎo)致了所報(bào)出的會計(jì)信息不準(zhǔn)備，這往往也是企業(yè)有兩套賬的原因，因?yàn)檎鎸?shí)存在的“白條”只能入企業(yè)的內(nèi)賬了。

稅務(wù)機(jī).關(guān)不會考慮你能否能夠取得發(fā).票還是不能夠，上述試吃的事情，只能個(gè)人掏腰包或入企業(yè)的內(nèi)賬了。

五、相關(guān)疑問：

   有人可能會覺得只要自己沒有逃稅、偷稅，白條就可以入賬。比如我國《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最.高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”如果發(fā)生的招待費(fèi)支出取得發(fā).票的部分已經(jīng)超過銷售收入的5‰，此后的招待費(fèi)支出無論是否取得發(fā).票都不能作為稅前扣除的依據(jù)，如果此時(shí)企業(yè)有該方面的白條入賬就不影響企業(yè)所得稅款的繳納。這里要提醒一下大家，不影響稅款征收，不但是不影響“白條入賬”納稅人本人的稅款征收，也沒有影響收款方等其他納稅人稅款的征收。這樣看來，無論什么情況，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的白條是沒法作為會計(jì)原始憑證入賬了。

六、以往案例：

   某企業(yè)支付餐.費(fèi)后未向酒樓索取發(fā).票，在費(fèi)用列支時(shí)以收款收據(jù)作為憑證入賬，雖然只有一千多元，但該企業(yè)日前被稅務(wù)機(jī).關(guān)處以一萬元的罰款。

根據(jù)稅法，該公司違反了《中華人民共和國發(fā).票管理辦法》第21條的規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā).票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā).票管理辦法》第36條規(guī)定：未按照規(guī)定取得發(fā).票的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī).關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。

如果企業(yè)以收款收據(jù)等“白條”而不是發(fā).票入賬，收款方就可以把這部分收入隱瞞而不申報(bào)納稅，致使國家稅款流失。因此，企業(yè)在接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向收款方取得發(fā).票。

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