實操：外貿(mào)會計做.賬流程①

一、外貿(mào)會計的特點

1、外貿(mào)基本都存在收入滯后，成本在前的問題，注意進(jìn)口關(guān)稅的成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。

2、印花.稅問題，按合同0.03%繳納，進(jìn)口和出口都是需要繳納的。

3、出口退稅。增值稅與消費稅在我國對出口行業(yè)實行零稅率，出口的企業(yè)需要按月或按次到稅務(wù)機(jī).關(guān)申報。

二、外貿(mào)會計做.賬流程(自營出口)

1、國內(nèi)采購(或生產(chǎn)貨物)

國內(nèi)采購或加工生產(chǎn)貨物其賬務(wù)處理程序和一般企業(yè)會計處理程序基本一致。

1)采購貨物

采購商品時：

借：商品采購

經(jīng)營費用

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會計做.賬需要注意的方面

會計做.賬的首要工作，是不能有馬虎的，有些賬目一旦出錯，就會影響到整個賬目，還會影響到公司的利益，因此做.賬時需注意下列事項。

1、每個月需要做的第1件事就是根據(jù)原始憑證登記記賬憑證（做記賬憑證的時侯一定要有財務(wù)（經(jīng)理）有簽字權(quán)的人簽字以后你在做），然后月末或者定期編制科目匯總表登記總賬（之所以月末登記就是要通過科目匯總表試算平衡，保證記錄記算不出錯），每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)就根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬。

2、月末還要注意提取折舊，待攤費用的攤銷等，若是新的企業(yè)開辦費在第1個月全部轉(zhuǎn)入費用。計提折舊的分錄是借管理費用或是制造費用貸累計折舊，這個折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值，凈值和使用年限計算出來的。月末還要提取稅金及附加，實際是地稅這一塊。就是提取稅金及附加，有城建稅，教育費附加等，由稅務(wù)決定。

3、月末編制完科目匯總表之后，編制兩個分錄。第1個分錄：將損益類科目的總發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤，借主營業(yè)務(wù)收入（投資收益，其他業(yè)務(wù)收入等）貸本年利潤。第二個分錄：借本年利潤貸主營業(yè)務(wù)成本（主營業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）。轉(zhuǎn)入后如果差額在借方則為虧損不需要交所得稅，如果在貸方則說明盈利需交所得稅，計算方法，所得稅=貸方差額*所得稅稅率，然后做記賬憑證，借所得稅貸應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅，借本年利潤貸所得稅（ 所得稅雖然和利潤有關(guān)，但并不是虧損一定不交納所得稅，主要是看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，如果是正數(shù)就要計算所得稅，同時還要注意所得稅核算方法，采用應(yīng)付稅款法時，所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是相等的，采用納稅影響法時，存在時間性差異時所得稅科目和應(yīng)交稅金科目金額是不相等的）。

4、最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票.據(jù)，短期投資等）負(fù)債（應(yīng)付票.據(jù)，應(yīng)附賬款等）所有者權(quán)益（實收資料，資本公積，未分配利潤，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費用，主營業(yè)務(wù)成本，投資收益，主營業(yè)務(wù)附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤表。

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這才是年終財務(wù)應(yīng)該關(guān)注的重點，讓你事半功倍！

歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時候，不但要清查資產(chǎn)、核實債務(wù)，而且要對賬、結(jié)賬一直到最后編制財務(wù)分析報告。在這一系列工作中，有一些需要企業(yè)財務(wù)人員重點關(guān)注的問題，比如涉稅事項的調(diào)整等。重點關(guān)注以下問題，可以讓你的工作效率事半功倍。

一、檢查當(dāng)年的稅費繳納情況

年終時，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)年的各項稅費做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī).關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī).關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。這是因為稅務(wù)機(jī).關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。如計算企業(yè)增值稅稅負(fù)率，計算公式為：企業(yè)某時期增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)，月“應(yīng)納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應(yīng)納稅額合計數(shù)。月“應(yīng)稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額 按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

某時期增值稅“稅負(fù)率”還可以用以下公式計算：

某時期增值稅“稅負(fù)率”={當(dāng)期各月[銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額]累計數(shù) 當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù);或={當(dāng)期[銷項稅額累計數(shù)-(進(jìn)項稅額累計數(shù)-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù))-期初留抵稅額 期末留抵稅額] 當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)。

注：上面[銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額≥0(無負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應(yīng)納稅額”計算口徑一致。

二、避免已發(fā)生的成本費用跨年列支

企業(yè)在年底結(jié)賬前應(yīng)對待攤費用項目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

三、結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項目處理

(一)稅務(wù)罰款的處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除，在結(jié)賬前應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。

(二)預(yù)提、待攤會計處理。企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費用。

(三)固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī).關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為“營業(yè)外收入”列示于“收入明細(xì)表”中。

(四)贊助捐贈支出的處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?

(五)職工福利費的處理。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費”，在工資薪金總額14%的比例以內(nèi)稅前扣除。

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走出納稅.證明信用認(rèn)識誤區(qū)

　納稅.證明在社會經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)用范圍越來越廣，影響越來越大，但相關(guān)方面在應(yīng)用納稅.證明進(jìn)行信用建設(shè)等社會管理的過程中，由于存在認(rèn)識誤區(qū)，出現(xiàn)了納稅.證明不恰當(dāng)應(yīng)用的問題。

　　在建設(shè)誠信社會的背景下，由于納稅具有法律強(qiáng)制性，涉及真金白銀，能直接反映納稅人的信用，且與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或生活等密切相關(guān)，不少政.府部門開始將納稅信用作為社會管理的一個工具。于是，納稅.證明在社會經(jīng)濟(jì)活動中的應(yīng)用范圍越來越廣，一些地方購房、購車、積分入戶、評比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個條件。但筆者在實際工作過程中發(fā)現(xiàn)，不少政.府部門、社會公眾以及納稅人對納稅.證明的認(rèn)識存在誤區(qū)，導(dǎo)致對納稅.證明過度信賴或不恰當(dāng)應(yīng)用，一些稅務(wù)機(jī).關(guān)在納稅.證明的管理上也存在問題，亟待改進(jìn)。

　　誤區(qū)一：納稅了就表明在當(dāng)?shù)赜猩a(chǎn)經(jīng)營或工作

　　過去幾年，多地政.府出臺了樓市限購政策（目前一線城市仍保留），主要目的在于打擊炒房行為。本地戶籍或在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯娜速彿靠梢哉f是自住需求，不屬于限購對象。本地戶籍容易證明，外地人在當(dāng)?shù)毓ぷ魅绾巫C明呢？政策制定者想到了個人所得稅完稅證明或社保繳費證明，要求非本地戶籍買房人至少在當(dāng)?shù)赜羞B續(xù)一年的繳稅記錄，以此證明相關(guān)人士在當(dāng)?shù)毓ぷ髁?。但事實上，在現(xiàn)行稅收管理體制下，相關(guān)聯(lián)系并不像表面上看的那么緊密，并不可靠。

　　目前我國的稅收征管模式是以納稅人自行申報為主，也就是說如實按期申報納稅是納稅人的義務(wù)，否則納稅人將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于對稅法的不熟悉或主觀故意，納稅人可能申報錯誤，但稅務(wù)機(jī).關(guān)通常不容易在申報納稅環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正，而是通過納稅輔導(dǎo)、納稅評估、稅務(wù)稽查等手段促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度。與此同時，為提高辦稅效率，稅務(wù)機(jī).關(guān)提供了多元化辦稅渠道，納稅人可以選擇通過互聯(lián)網(wǎng)或自助辦稅終端自主完成申報納稅。

　　住房限購后，社會上出現(xiàn)了大量專門幫購房者搞定個人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞，通過兩種方式滿足客戶的需求。

　　一是補(bǔ)申報個人所得稅，也就是讓客戶補(bǔ)繳其以往年度的個人所得稅，主動改正過去的錯誤。這本是稅法允許和鼓勵的，但在住房限購背景下被濫用了。很多實際并未在當(dāng)?shù)毓ぷ?，對?dāng)?shù)貨]有納稅義務(wù)的個人，在中介操縱下，通過補(bǔ)繳稅方式拿到了個稅完稅憑證。由于稅務(wù)機(jī).關(guān)的重點工作是打擊偷逃稅行為，對于多繳稅行為往往不太關(guān)注，上述做法大行其道。

　　二是稅務(wù)人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明，手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例：個人姓名和身份.證號碼因為換證或者其他原因可能會發(fā)生變更，基于此，稅收征管系統(tǒng)允許對個人姓名和身份.證號碼等關(guān)鍵信息進(jìn)行修改。有名稅務(wù)人員便利用這個漏洞，在稅收征管系統(tǒng)中將甲的個人信息改成乙的個人信息，然后以乙的名義出具甲的實際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽，很難被發(fā)現(xiàn)，最后是因為一個偶然事件才被上級稅務(wù)機(jī).關(guān)發(fā)現(xiàn)。雖然該名稅務(wù)人員最后被處罰，但相關(guān)漏洞仍然存在。

　　企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當(dāng)?shù)貨]有生產(chǎn)經(jīng)營行為，也可以隨意在當(dāng)?shù)匮a(bǔ)申報納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，投資額在40萬美元以上，年納稅額15萬元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車牌。此政策的本意是支持確實有生產(chǎn)經(jīng)營需要的企業(yè)辦兩地車牌。但現(xiàn)實中，不少申辦粵港兩地車牌的企業(yè)，每年申報繳納的稅款恰好比15萬元多一點，稅務(wù)人員下戶調(diào)查時根本找不到這家企業(yè)，即使企業(yè)存在，也根本沒有生產(chǎn)經(jīng)營行為。因此可以這樣說，在正常情況下，企業(yè)納稅與其生產(chǎn)經(jīng)營是密切相關(guān)的，但納稅.證明的作用被放大以后，反倒容易變得不再相關(guān)。

　　誤區(qū)二：納稅多就是貢獻(xiàn)大，納稅少就是貢獻(xiàn)小

　　當(dāng)前不少政.府部門在進(jìn)行先進(jìn)評比等活動、銀行在發(fā)放信用貸.款時，往往將企業(yè)或個人完稅憑證上納稅額的多少作為一個衡量標(biāo)準(zhǔn)。這有失偏頗，不夠公平。

　　僅從財政的角度來看，當(dāng)然是納稅多的貢獻(xiàn)大，但從社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)綜合來看，就未必了。原因是，納稅多少除了和計稅依據(jù)（比如收入額、所得額、土地面積）等有關(guān)外，還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關(guān)。

　　稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠，有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式，既有針對地區(qū)的，也有針對特定行業(yè)的，造成最后實際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，但高新技術(shù)企業(yè)可以按15%這個優(yōu)惠稅率繳納，于是，同樣的所得額，高新技術(shù)企業(yè)繳納的稅額就會比一般企業(yè)少40%［（25%－10%）÷25%］。

　　另外，企業(yè)納稅.證明上的納稅額與其實際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī).關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī).關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來人為調(diào)節(jié)各年度的納稅額，比如第1年多報稅款，第二年以申報錯誤或者銷售退回為由申請退稅。最終納稅人實際繳納的稅款可能比納稅.證明上的完稅額少很多。

　　所以，不能僅以納稅額多少來判斷企業(yè)或個人的社會貢獻(xiàn)度大小，并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)獎懲。

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