什么是消費(fèi)稅之三

什么是消費(fèi)稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”），交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅服務(wù)”），以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同提供應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

⑨單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩其他

（2）混合銷售的行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。分別核算

（4）混合經(jīng)營(yíng)。兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分別核算。

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一個(gè)財(cái)務(wù)人員，你不得不知的稅務(wù)真相

1、技術(shù)入股少繳稅

很多民營(yíng)企業(yè)的老板都是技術(shù)專家，擁有相應(yīng)專利，但將專利提供給公司使用時(shí)并沒有說明該技術(shù)屬于何種方式使用。建議老板們將技術(shù)專利作價(jià)投入公司，一方面可以改善公司的財(cái)務(wù)狀況，減少投資時(shí)的資金壓力;一方面，作價(jià)入股以后，公司可以將其計(jì)入無形資產(chǎn)，做合理攤消——增加成本費(fèi)用，減少利潤(rùn)，少繳所得稅。

2、電子商務(wù)減印花

目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)同樣征收增值稅，但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在供需經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)完全可以放棄傳統(tǒng)的經(jīng)商模式，讓所有訂貨過程都在網(wǎng)上完成，即可節(jié)省印花.稅。

3、存款少可遲繳稅

企業(yè)申報(bào)后就應(yīng)及時(shí)繳稅，但存款少則可以申請(qǐng)延遲繳稅。存款少到什么程度可以延遲?可動(dòng)用的銀行存款不足以支付當(dāng)期工資，或者支付工資后不足以支付應(yīng)交稅金。

【注意】可動(dòng)用的銀行存款不包括企業(yè)不能支付的公積.金存款，國(guó)家指.定用途的存款，各項(xiàng)專用存款。

4、沒有生意也要申報(bào)

企業(yè)可能因?yàn)楦鞣N原因沒有稅款要繳納，但都要按時(shí)納稅申報(bào)。沒有應(yīng)納稅稅款的申報(bào)就是所謂的零申報(bào)，只需走一個(gè)簡(jiǎn)單的程序。但如果不辦理，稅務(wù)機(jī).關(guān)可每次處以2000元的罰款。

5、申辦時(shí)間很重要

張三的新公司，稅務(wù)登記在6月30日，李四的新公司，稅務(wù)登記在7月1日。兩個(gè)公司都向稅務(wù)機(jī).關(guān)遞交了要求享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。年底時(shí)稅務(wù)機(jī).關(guān)批復(fù)：張三的公司當(dāng)年已享受了一年的所得稅優(yōu)惠，明年開始繳納所得稅;李四的公司可以選擇今年的利潤(rùn)先繳納，明年再開始計(jì)算享受一年的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定：上半年開業(yè)的公司當(dāng)年算一年免稅，下半年開業(yè)的公司可以選擇。一日之差，命運(yùn)各異。

6、重設(shè)流程納稅少

對(duì)于很多生產(chǎn)型公司，設(shè)立自己的銷售公司就可以避免過高的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。公司的產(chǎn)品先銷售給銷售公司，銷售公司再賣給經(jīng)銷商或者客戶。由于消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，銷售環(huán)節(jié)不納稅，因此，銷售公司不納消費(fèi)稅，只要定價(jià)合理，就可以少交部分消費(fèi)稅。

7、先分后賣納稅少

某公司投資一家企業(yè)，占有其60%的股權(quán)，該企業(yè)市場(chǎng)運(yùn)作良好，公司連年盈利，這60%的股權(quán)價(jià)值漲了不少?，F(xiàn)在公司老板想轉(zhuǎn)讓股權(quán)，財(cái)務(wù)經(jīng)理提議應(yīng)先把利潤(rùn)分了再轉(zhuǎn)讓，這樣可以少繳稅。因?yàn)橄确峙洳挥醚a(bǔ)稅，不分配就要繳稅。

8、合同作廢也納稅

有些企業(yè)喜歡簽合同，簽了以后發(fā)現(xiàn)問題就作廢后重新簽。殊不知簽了合同就要繳印花.稅，即使合同作廢。另外，在變更合同時(shí)，如果合同金額增加了，需要補(bǔ)繳印花.稅，金額減少了，則不退印花.稅。

所以，如果合同金額一時(shí)不能確定，應(yīng)該先簽訂金額未定的合同，等確定后再補(bǔ)充進(jìn)去，這樣就可以避免多繳稅。

9、做善事也有講究

做善事也與納稅有關(guān)。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的款項(xiàng)和實(shí)物，一是可能涉及視同銷售，繳納增值稅，因此，在捐贈(zèng)時(shí)，要考慮稅務(wù)負(fù)擔(dān);二是捐贈(zèng)要合理進(jìn)入成本費(fèi)用，還有符合稅務(wù)上的條件，包括需要通過國(guó)家稅務(wù)機(jī).關(guān)認(rèn)可的單位和渠道捐贈(zèng)。以及有符合稅法規(guī)定接受捐贈(zèng)的專用收據(jù)。如果不符合條件，捐贈(zèng)后不能進(jìn)入成本費(fèi)用，結(jié)果還要納25%的所得稅。

10、處理意外需謹(jǐn)慎

出差在外，手提電腦被人順手牽羊，這件事與納稅有關(guān)系。丟了手提電腦屬于財(cái)產(chǎn)損失，要憑相關(guān)證明在公司的成本費(fèi)用中列支。

11、適用稅率看進(jìn)項(xiàng)

只要企業(yè)是一般納稅人，銷售圖書的稅率就是13%。但有一家公司，銷售圖書且是一般納稅人，稅務(wù)人員卻要求該公司按17%納稅。稅務(wù)人員解釋：該公司印刷圖書的進(jìn)項(xiàng)發(fā).票是17%，如果該公司適用13%的稅率，那不成了繳13%抵扣17%?那稅務(wù)上怎么平衡?使用稅率只與產(chǎn)品有關(guān)，與進(jìn)項(xiàng)無關(guān)。對(duì)于稅務(wù)人員的解釋，一定要三思而行。

12、預(yù)收帳款也要繳稅

《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定：預(yù)收款在發(fā)出貨物時(shí)才產(chǎn)生納稅義務(wù)?！柏?cái)稅【2003】16號(hào)文”也強(qiáng)調(diào)：除了銷售不動(dòng)產(chǎn)，其他服務(wù)性業(yè)務(wù)的預(yù)收款不需要先繳納營(yíng)業(yè)稅，在確認(rèn)收入時(shí)再繳納營(yíng)業(yè)稅。

有些企業(yè)預(yù)收款繳稅是因?yàn)閷?duì)方要求開具發(fā).票。其實(shí)，收到預(yù)收款后，向?qū)Ψ介_具預(yù)收款憑證就可以了。

13、這些也是生產(chǎn)型企業(yè)

外資生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的規(guī)定，但只有生產(chǎn)型企業(yè)才能享受，服務(wù)企業(yè)不能享受。到底什么是生產(chǎn)型企業(yè)?

根據(jù)《外資企業(yè)所得稅法》，建筑、貨物運(yùn)輸、產(chǎn)業(yè)資訊、精密儀器設(shè)備維修、城市污水處理等行業(yè)都屬于生產(chǎn)性企業(yè)。

14、出租就不能免稅?

內(nèi)資企業(yè)租賃房屋需按租金繳納12%的房產(chǎn)稅，外企則為18%。廣東規(guī)定：外企新購(gòu)置的房產(chǎn)可以享受免征房產(chǎn)稅三年的優(yōu)惠政策。

某外企購(gòu)買了一層辦公樓，一半自用，一半出租，在申請(qǐng)免稅時(shí)被稅務(wù)機(jī).關(guān)退了回來：房屋出租部分不能免房產(chǎn)稅。企業(yè)只好繳納了18%的房產(chǎn)稅。真是冤枉到家。廣東規(guī)定的免稅條件是不分自用還是出租。企業(yè)多繳了稅還被蒙在鼓里。

15、多拿進(jìn)項(xiàng)多抵扣

作為一般納稅人，銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的部分需要繳納稅款，因此，多拿進(jìn)項(xiàng)就可以少繳稅。這些進(jìn)項(xiàng)包括：購(gòu)買辦公用品、購(gòu)買低值易耗品、汽車加油、購(gòu)買修理備件……日積月累，企業(yè)就能降低稅負(fù)。

16、贈(zèng)得巧來送得妙

顧客購(gòu)買一件2000元的電器，商場(chǎng)贈(zèng)送一件400元的小家電，合計(jì)2400元，實(shí)際只收2000元。如果當(dāng)作贈(zèng)送，要按2400元繳納增值稅。如將兩件產(chǎn)品賣給顧客，給予顧客400元的折扣，對(duì)顧客而言，同樣是支付2000元;對(duì)商場(chǎng)而言，由于是價(jià)格折扣，只要按2000元實(shí)際營(yíng)業(yè)額繳納增值稅即可。

17、不可隨意調(diào)取帳簿

根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī).關(guān)在納稅評(píng)估約談過程中不能調(diào)取企業(yè)的帳簿資料查閱，在進(jìn)行稅務(wù)檢查中可以經(jīng)縣以上稅務(wù)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，調(diào)取納稅人的帳簿進(jìn)行檢查。企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到稅務(wù)人員打電話要求送資料，這是不合法的行政行為，納稅人可以置之不理。

18、虛報(bào)虧損就是偷稅?

財(cái)務(wù)工作難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，稅務(wù)機(jī).關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如影響到當(dāng)年的利潤(rùn)，就要承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任。如果公司本身是虧損，在收入、成本費(fèi)用錯(cuò)誤糾正以后，公司變?yōu)橛?，?dāng)年就屬于少繳稅，按律可以治個(gè)“偷稅”;如果糾正以后，公司還是虧損，沒有導(dǎo)致公司少繳稅，就只是屬于“虛報(bào)計(jì)稅依據(jù)”，不能按偷稅論處。所以，少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用不一定就是偷稅。

19、申報(bào)不能停

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員變動(dòng)，前任已經(jīng)離職，后任還沒有到崗，中間出現(xiàn)了真空。其他工作可以等到新人來處理，由于納稅申報(bào)有時(shí)間規(guī)定，每次延遲都可能會(huì)被罰款2000元。所以，建議企業(yè)在財(cái)務(wù)人員離職時(shí)與其協(xié)商，即使人已離開，離職人員也盡可能把納稅申報(bào)做完。

20、溝通多點(diǎn)罰款少

中國(guó)稅務(wù)規(guī)定變起來快如閃電，企業(yè)想不出差錯(cuò)實(shí)在不容易，出現(xiàn)差錯(cuò)就可能面臨處罰。例如納稅申報(bào)、購(gòu)買發(fā).票、發(fā).票核銷、發(fā).票填寫等，一次差錯(cuò)罰款2000元以下，基層稅務(wù)機(jī).關(guān)在2000元以內(nèi)有酌情權(quán)。如果出現(xiàn)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)該承認(rèn)錯(cuò)誤，分析原因，將實(shí)際原因向稅務(wù)機(jī).關(guān)反映。大多數(shù)情況下，在日常納稅中的差錯(cuò)都能獲得稅務(wù)機(jī).關(guān)的諒解，罰款會(huì)酌情減少。

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史.上最全私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)涉稅實(shí)務(wù)小常識(shí)！

　(一)可遲繳稅

　　企業(yè)申報(bào)以后就應(yīng)該及時(shí)繳稅，但如果由于存款少可以申請(qǐng)遲繳。存款少到什么情況可以遲繳稅?可動(dòng)用的銀行存款不足以支付當(dāng)期工資，或者支付工資以后不足以支付應(yīng)交稅金。注意可動(dòng)用的銀行存款不包括企業(yè)不能支付的公.積金存款，國(guó)家指.定用途的存款，各項(xiàng)專用存款。當(dāng)期工資是企業(yè)根據(jù)工資制度計(jì)算出的應(yīng)付工資。如果出現(xiàn)以上情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)，辦理延期繳納稅款的手續(xù)

　　(二)沒有也申報(bào)

　　企業(yè)納稅申報(bào)是一項(xiàng)義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交。企業(yè)可能因?yàn)楦鞣N原因沒有稅款要繳納，例如企業(yè)處于籌建期間;企業(yè)處于免稅期間;企業(yè)處于清算期間;清算還沒有結(jié)束;企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不理想，沒有納稅收入或者收益。這些情況下，企業(yè)可能沒有稅款要繳納，但都要按時(shí)納稅申報(bào)，沒有應(yīng)納稅稅款的申報(bào)就是所謂的零申報(bào)。零申報(bào)只是一個(gè)簡(jiǎn)單的程序。一項(xiàng)簡(jiǎn)單的手續(xù)，如果不辦理，稅務(wù)機(jī).關(guān)可以每次處以罰款2000元

　　(三)視同銷售

　　視同銷售就是實(shí)際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售也納稅無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售不繳稅是違規(guī)，不應(yīng)該視同銷售也當(dāng)成銷售就會(huì)繳冤枉稅。有一家酒店，老總平時(shí)接待客人都安排在自家酒店用餐，內(nèi)部簽招待費(fèi)，基本上每個(gè)月都有幾單，一年累計(jì)起來有十多萬(wàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)，要求將這十多萬(wàn)視同銷售，繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅法規(guī)里，沒有在自家酒店吃飯消費(fèi)要視同銷售繳營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。企業(yè)依從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的謬論，又會(huì)多繳冤枉稅了。視同銷售千萬(wàn)別亂用。稅法規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有允許扣除比率的規(guī)定。全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過1500萬(wàn)元的，不超過該部分的3‰。倘若業(yè)務(wù)招待費(fèi)的額度過大，不能列入稅前允許合理費(fèi)用允許抵扣，那么CPAOFFICE的審計(jì)要求列入銷售也是合理的，其實(shí)主要還是看消費(fèi)了多少

　　(四)看損耗是否正常

　　企業(yè)生產(chǎn)過程中存在各種損耗，投進(jìn)的原料一部分損耗了，一部分形成產(chǎn)品。在增值稅里，正常損耗的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，非正常損失的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，要轉(zhuǎn)出。因此，正常劃分正常損耗和非正常損耗對(duì)企業(yè)納稅非常重要。

　　一家化工廠，因?yàn)樘鞖庋谉?，原料揮發(fā)了一部分，盤點(diǎn)造成損失。稅務(wù)管理員認(rèn)為是自然災(zāi)害造成，屬于非正常損失。這也是一宗冤案。天氣炎熱還沒有達(dá)到自然災(zāi)害的程度，怎么能說是非正常損失?對(duì)稅務(wù)規(guī)定不熟悉的人又會(huì)付出代價(jià)。

　　(五)各行各業(yè)

　　稅務(wù)法規(guī)有一般的規(guī)定，也有針對(duì)特殊情況，各個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定。如果對(duì)自身行業(yè)的特殊規(guī)定不了解，企業(yè)也會(huì)蒙受損失。一家報(bào)社，賣報(bào)紙繳增值稅，收廣告費(fèi)繳營(yíng)業(yè)稅。因此印刷報(bào)紙獲取的進(jìn)項(xiàng)要分為兩部分，一部分可以抵扣，一部分不能抵扣。怎么分?稅務(wù)局答復(fù)：按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的第23條規(guī)定：按收入百分比劃分?？蓱z的報(bào)社，賣報(bào)紙收入少，廣告費(fèi)收入高，因此，進(jìn)項(xiàng)基本不能抵扣。其實(shí)稅務(wù)有規(guī)定：類似的情況按報(bào)紙的文章內(nèi)容與廣告各自占用的版面分?jǐn)?，?yīng)該是大部分都能抵扣，少量不能抵扣。不懂就會(huì)吃虧啊。

　　(六)適用稅率看進(jìn)項(xiàng)

　　增值稅第二條規(guī)定：圖書銷售使用13%稅率。只要企業(yè)是一般納稅人，銷售圖書的稅率就是13%。但有一家公司，也銷售圖書，也是一般納稅人，稅務(wù)人員要求該公司按17%納稅。稅務(wù)機(jī).關(guān)有什么依據(jù)?稅務(wù)人員解釋：該公司印刷圖書的進(jìn)項(xiàng)發(fā).票是17%，如果該公司適用13%的稅率，那不成了繳13%抵扣 17%?那稅務(wù)上怎么平衡?使用稅率只與產(chǎn)品有關(guān)，與進(jìn)項(xiàng)無關(guān)。對(duì)于稅務(wù)人員的解釋一定要三思而行，否則就會(huì)聽得糊涂，納稅也糊涂。

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走出納稅.證明信用認(rèn)識(shí)誤區(qū)

　納稅.證明在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用范圍越來越廣，影響越來越大，但相關(guān)方面在應(yīng)用納稅.證明進(jìn)行信用建設(shè)等社會(huì)管理的過程中，由于存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，出現(xiàn)了納稅.證明不恰當(dāng)應(yīng)用的問題。

　　在建設(shè)誠(chéng)信社會(huì)的背景下，由于納稅具有法律強(qiáng)制性，涉及真金白銀，能直接反映納稅人的信用，且與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或生活等密切相關(guān)，不少政.府部門開始將納稅信用作為社會(huì)管理的一個(gè)工具。于是，納稅.證明在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用范圍越來越廣，一些地方購(gòu)房、購(gòu)車、積分入戶、評(píng)比、銀行放貸等都將納稅信用作為一個(gè)條件。但筆者在實(shí)際工作過程中發(fā)現(xiàn)，不少政.府部門、社會(huì)公眾以及納稅人對(duì)納稅.證明的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，導(dǎo)致對(duì)納稅.證明過度信賴或不恰當(dāng)應(yīng)用，一些稅務(wù)機(jī).關(guān)在納稅.證明的管理上也存在問題，亟待改進(jìn)。

　　誤區(qū)一：納稅了就表明在當(dāng)?shù)赜猩a(chǎn)經(jīng)營(yíng)或工作

　　過去幾年，多地政.府出臺(tái)了樓市限購(gòu)政策（目前一線城市仍保留），主要目的在于打擊炒房行為。本地戶籍或在當(dāng)?shù)毓ぷ鞯娜速?gòu)房可以說是自住需求，不屬于限購(gòu)對(duì)象。本地戶籍容易證明，外地人在當(dāng)?shù)毓ぷ魅绾巫C明呢？政策制定者想到了個(gè)人所得稅完稅證明或社保繳費(fèi)證明，要求非本地戶籍買房人至少在當(dāng)?shù)赜羞B續(xù)一年的繳稅記錄，以此證明相關(guān)人士在當(dāng)?shù)毓ぷ髁恕５聦?shí)上，在現(xiàn)行稅收管理體制下，相關(guān)聯(lián)系并不像表面上看的那么緊密，并不可靠。

　　目前我國(guó)的稅收征管模式是以納稅人自行申報(bào)為主，也就是說如實(shí)按期申報(bào)納稅是納稅人的義務(wù)，否則納稅人將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于對(duì)稅法的不熟悉或主觀故意，納稅人可能申報(bào)錯(cuò)誤，但稅務(wù)機(jī).關(guān)通常不容易在申報(bào)納稅環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)和糾正，而是通過納稅輔導(dǎo)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等手段促進(jìn)納稅人提高稅法遵從度。與此同時(shí)，為提高辦稅效率，稅務(wù)機(jī).關(guān)提供了多元化辦稅渠道，納稅人可以選擇通過互聯(lián)網(wǎng)或自助辦稅終端自主完成申報(bào)納稅。

　　住房限購(gòu)后，社會(huì)上出現(xiàn)了大量專門幫購(gòu)房者搞定個(gè)人所得稅完稅證明的中介。他們大多利用上述征管模式的漏洞，通過兩種方式滿足客戶的需求。

　　一是補(bǔ)申報(bào)個(gè)人所得稅，也就是讓客戶補(bǔ)繳其以往年度的個(gè)人所得稅，主動(dòng)改正過去的錯(cuò)誤。這本是稅法允許和鼓勵(lì)的，但在住房限購(gòu)背景下被濫用了。很多實(shí)際并未在當(dāng)?shù)毓ぷ?，?duì)當(dāng)?shù)貨]有納稅義務(wù)的個(gè)人，在中介操縱下，通過補(bǔ)繳稅方式拿到了個(gè)稅完稅憑證。由于稅務(wù)機(jī).關(guān)的重點(diǎn)工作是打擊偷逃稅行為，對(duì)于多繳稅行為往往不太關(guān)注，上述做法大行其道。

　　二是稅務(wù)人員協(xié)助納稅人出具虛假的完稅證明，手法多樣。筆者曾遇到這樣的案例：個(gè)人姓名和身份.證號(hào)碼因?yàn)閾Q證或者其他原因可能會(huì)發(fā)生變更，基于此，稅收征管系統(tǒng)允許對(duì)個(gè)人姓名和身份.證號(hào)碼等關(guān)鍵信息進(jìn)行修改。有名稅務(wù)人員便利用這個(gè)漏洞，在稅收征管系統(tǒng)中將甲的個(gè)人信息改成乙的個(gè)人信息，然后以乙的名義出具甲的實(shí)際繳稅記錄。這種做法非常隱蔽，很難被發(fā)現(xiàn)，最后是因?yàn)橐粋€(gè)偶然事件才被上級(jí)稅務(wù)機(jī).關(guān)發(fā)現(xiàn)。雖然該名稅務(wù)人員最后被處罰，但相關(guān)漏洞仍然存在。

　　企業(yè)的完稅證明也是如此。企業(yè)哪怕在當(dāng)?shù)貨]有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，也可以隨意在當(dāng)?shù)匮a(bǔ)申報(bào)納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，投資額在40萬(wàn)美元以上，年納稅額15萬(wàn)元以上的企業(yè)就可以申辦粵港兩地車牌。此政策的本意是支持確實(shí)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)辦兩地車牌。但現(xiàn)實(shí)中，不少申辦粵港兩地車牌的企業(yè)，每年申報(bào)繳納的稅款恰好比15萬(wàn)元多一點(diǎn)，稅務(wù)人員下戶調(diào)查時(shí)根本找不到這家企業(yè)，即使企業(yè)存在，也根本沒有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為。因此可以這樣說，在正常情況下，企業(yè)納稅與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是密切相關(guān)的，但納稅.證明的作用被放大以后，反倒容易變得不再相關(guān)。

　　誤區(qū)二：納稅多就是貢獻(xiàn)大，納稅少就是貢獻(xiàn)小

　　當(dāng)前不少政.府部門在進(jìn)行先進(jìn)評(píng)比等活動(dòng)、銀行在發(fā)放信用貸.款時(shí)，往往將企業(yè)或個(gè)人完稅憑證上納稅額的多少作為一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。這有失偏頗，不夠公平。

　　僅從財(cái)政的角度來看，當(dāng)然是納稅多的貢獻(xiàn)大，但從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)綜合來看，就未必了。原因是，納稅多少除了和計(jì)稅依據(jù)（比如收入額、所得額、土地面積）等有關(guān)外，還和稅率、稅收優(yōu)惠密切相關(guān)。

　　稅法中存在各種各樣的稅收優(yōu)惠，有稅率式減免、稅基式減免、稅額式減免等方式，既有針對(duì)地區(qū)的，也有針對(duì)特定行業(yè)的，造成最后實(shí)際納稅額的差異。比如企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，但高新技術(shù)企業(yè)可以按15%這個(gè)優(yōu)惠稅率繳納，于是，同樣的所得額，高新技術(shù)企業(yè)繳納的稅額就會(huì)比一般企業(yè)少40%［（25%－10%）÷25%］。

　　另外，企業(yè)納稅.證明上的納稅額與其實(shí)際納稅額可能存在差距。稅收征管法第51條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī).關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī).關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。納稅人也可以利用退稅制度來人為調(diào)節(jié)各年度的納稅額，比如第1年多報(bào)稅款，第二年以申報(bào)錯(cuò)誤或者銷售退回為由申請(qǐng)退稅。最終納稅人實(shí)際繳納的稅款可能比納稅.證明上的完稅額少很多。

　　所以，不能僅以納稅額多少來判斷企業(yè)或個(gè)人的社會(huì)貢獻(xiàn)度大小，并據(jù)此進(jìn)行相關(guān)獎(jiǎng)懲。

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